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取消增值稅優惠政策后的廢品回收行業何去何從?

   日期:2021-06-13     來源:中國廢品站    作者:劉天永    瀏覽:75    評論:0    
核心提示:從政策脈絡上看,廢舊物資行業的經營模式沒有發生太大變化,對其增值稅給與優惠也是一貫做法,體現了國家對資源回收再利用的政策

從政策脈絡上看,廢舊物資行業的經營模式沒有發生太大變化,對其增值稅給與優惠也是一貫做法,體現了國家對資源回收再利用的政策導向。但是,自2000年取消了增值稅先征后返優惠、2008年進一步取消普票10%抵扣進項后,廢舊物資行業陷入了缺少進項票而承擔較大增值稅稅負的困境。而在政策更迭的同時,總局還加強了對廢舊物資行業的稽查,各地稅務機關進行了專項整治,時至2017年國家稅務總局稽查局督導小組仍在各地督導調研廢舊物資專項整治工作。解鈴還須系鈴人,在行業本身經營模式不能發生實質變化的情況下,行業的困境還需要從稅收方面解決。

一、廢舊物資增值稅先征后返政策的產生與消亡

1993年12月13日,國務院發布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國營業稅暫行條例》、《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》和《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》,均自1994年1月1日起施行,同時取消產品稅、鹽稅、特別消費稅、國營企業所得稅、國營企業調節稅、集體企業所得稅和私營企業所得稅。自此,拉開了94年稅制改革的序幕。

次年,即95年,稅務部門考察到廢舊物資回收經營企業在新舊稅制轉換過程中的實際困難,決定實行增值稅先征后返70%的優惠政策。先征后返優惠政策確實給廢舊物資經營企業帶來生機,直到2000年國務院發出《關于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》(國發[2000]2號),要求堅持依法治國、依法行政,各地方、各部門不得實行先征后返或者其他減免稅政策而損害稅收權威,如若需要實行先征后返政策支持的,應由省政府報國務院批準后方得實行。

財政部落實國務院方針,發布《關于進一步認真貫徹落實國務院<關于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知>》(財稅[2000]99號),稅收歷史上大規模的、恣意性的先征后返地方稅收政策退出舞臺。

二、增值稅銷售環節免征增值稅與普票10%抵扣政策的沿革

在廢舊物資先征后返優惠不再后,財政部、國家稅務總局出臺新政策,以解決廢舊物資回收單位不能取得專票,也不愿意向生產企業開出專票的難題,通過《關于廢舊物資回收經營業務有關增值稅政策的通知》(財稅[2001]78號)規定,自2001年5月1日起,對廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅;生產企業一般納稅人購入廢舊物資,可按照普通發票上注明金額按10%抵扣進項稅。

這項政策延續了7年,直到2008年財政部、國家稅務總局發布了《關于再生資源增值稅政策的通知》(財稅[2008]157號),取消“廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產企業增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資,可按廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的金額,按10%計算抵扣進項稅額”的政策,原印有“廢舊物資”字樣的專用發票停止使用,不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

廢舊物資行業自此面臨巨大的調整與挑戰。其中,從散戶手中收回廢舊物資的回收企業處境危急,一方面散戶不愿意去稅局代開專票,即便代開,征收率僅為3%;另一方面生產企業向其收購時,堅決要求回收企業開具17%(當時)的專票以供自己抵扣。如此,回收企業的增值稅稅收負擔空前沉重,加之2008年全球范圍的金融危機,國內市場亦受到影響,據報道,2008年下半年來85%以上的廢舊物資回收企業有庫存積壓,80%的回收網點關門,一些企業因庫存物資價格下跌每月損失上百萬。而這個問題,至今沒有妥善的解決方法。

三、廢舊物資行業面臨的困境與出路

(一)廢舊物資行業虛開問題較為突出

由于進項不足導致增值稅稅負畸高,部分廢舊物資回收經營企業采取了買票的不法行為解決,通過虛設交易環節,向開票方支付開票費用,而貨物實際并不存在。這種現象一時頻發,稅務機關亦對此重點整治。

但是,也有一些合法行為,在實踐當中被錯誤得認定為虛開,對此國家稅務總局在《關于廢舊物資回收經營業務有關稅收問題的批復》(國稅函[2002]893號)中明確:

“廢舊物資收購人員(非本單位人員)在社會上收購廢舊物資,直接運送到購貨方(生產廠家),廢舊物資經營單位根據上述雙方實際發生的業務,向廢舊物資收購人員開具廢舊物資收購憑證,在財務上作購進處理,同時向購貨方開具增值稅專用發票或普通發票,在財務上作銷售處理,將購貨方支付的購貨款以現金方式轉付給廢舊物資收購人員。鑒于此種經營方式是由目前廢舊物資行業的經營特點決定的,且廢舊物資經營單位在開具增值稅專用發票時確實收取了同等金額的貨款,并確有同等數量的貨物銷售,因此,廢舊物資經營單位開具增值稅專用發票的行為不違背有關稅收規定,不應定性為虛開?!?/span>

華稅也曾接受到類似案件咨詢,稅務機關認為廢舊物資經營單位與購貨方(生產廠家)沒有貨物交易而開票屬于虛開,我們認為是明顯錯誤的。

(二)何以解憂,唯有稅收

其實,在廢舊物資行業中享受較多稅收優惠的,是處于上游的生產企業,若其對資源綜合利用產出符合條件的產品,能享受增值稅即征即退的稅收優惠。原資源綜合利用增值稅優惠政策分為直接減免、即征即退、先征后退,現行的稅收優惠文件財稅〔2015〕78號《財政部、國家稅務總局關于印發<資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄>的通知》中,統一采用即征即退方式享受優惠政策。

《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》節選:

這樣的稅收優惠才能體現國家對資源再利用扶持的政策向導,而迫使傳統的廢舊物資回收企業進行轉型。一方面,有條件的廢舊物資回收企業將依附于再生資源綜合利用企業,為其專門回收符合《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》中的資源,由再生資源綜合利用企業承擔增值稅稅負;另一方面,傳統的廢舊物資回收企業應當尋求小規模納稅人的身份:財政部、稅務總局《關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》(財稅〔2018〕33號)規定,2018年5月1日起,增值稅小規模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下,已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人,在2018年12月31日前可轉登記為小規模納稅人。轉為小規模納稅人后廢舊物資回收企業按3%征收率申請稅局代開專票,可以大大減輕稅收負擔。

結語

解鈴還須系鈴人。廢舊物資回收經營企業可選擇的道路無非兩條,一是改變經營模式,被可再生資源利用生產企業吸收;二則是利用其他稅收政策,轉變為小規模納稅人。唯一需要牢記的是,虛開發票的雷池不能逾越。

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